江西财经大学会计发展研究中心

中注协就会计所07年报审计情况综合分析

[发布时间：2008-06-17 00:00:00] [访问量：]

来源：中国注册会计师协会 http://news.esnai.com/33/2008/0530/38017.shtml
发布时间：2008-05-30　作者：中注协编辑：zlcx
中注协今天发布2007年报审计情况快报（第十五期），就会计师事务所承接上市公司2007年年报审计情况进行综合分析：审计报告意见类型分析、市场占有率情况分析及上市公司变更事务所情况分析，并就加强上市公司年报审计及异常情况监管工作做了回顾。
年初，中注协发出《关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知》，要求事务所全面贯彻落实新准则的要求，提醒其关注重大风险领域。中注协按照《中国注册会计师协会年报审计监管规程》的规定，对上市公司的年报审计工作进行监管。截至4月30日，共有1570家上市公司按时披露了2007年年报。除2008年新上市的公司及终止上市的东方锅炉外，九发股份、＊ST威达未能在法定期限披露2007年年报。根据上市公司公告的信息，九发股份待关联方占用资金金额核实后公布2007年年报，＊ST威达正在进行整改工作的验收，预计2008年6月30日前公布2007年年报。

现将会计师事务所承接上市公司2007年年报审计情况综合分析如下：

一、审计报告意见类型分析

截至4月30日，64家具有证券资格的事务所为1570家上市公司2007年年报出具了审计报告，其中标准审计报告1449份，带强调事项段的无保留意见审计报告90份，保留意见审计报告14份，无法表示意见审计报告17份，非标意见审计报告占全部审计报告的7.7%，同2006年上市公司被出具的非标意见审计报告相比下降了2.53%。

从强调事项段的内容来看，有60份审计报告是针对上市公司或其子公司持续经营能力存在重大不确定性的；有19份是针对上市公司存在的关联方担保、诉讼等不确定性事项；有11份是针对上市公司受到相关监管部门立案调查及要求整改的。从保留意见的内容来看，主要是审计范围受到限制，无法就应收账款、预付账款等项目实施函证，无法确认应收款的可收回性；无法核实长期股权投资及投资收益项目；存在诉讼等不确定性事项；无法就坏账准备、子公司资产减值准备计提的合理性做出合理的判断；持续经营能力存在重大不确定性；等等。从无法表示意见的内容来看，主要是针对上市公司持续经营能力存在重大不确定性，审计范围受到限制，无法判断公司按照持续经营能力编制的财务报表是否适当，无法证实公司债务重组、资产重组能否成功，无法判断关联方占用资金的可收回性、预计负债计提的充分性等。

二、市场占有率情况分析

根据上市公司披露的年报统计，事务所承接上市公司审计业务的具体情况详见下表：

从上表可以看出，立信、浙江天健、中瑞岳华等10家事务所承接了590家上市公司年报审计业务，约占全部上市公司年报审计业务的37.6%；有13家事务所承接的上市公司年报审计业务少于10家，中天运、河北光华、江苏天华大彭每家事务所承接了1家上市公司年报审计业务，2007年新获得证券资格的上海公信中南、中汇、湖南天华事务所未承接上市公司业务。由此可见，上市公司年报审计业务市场占有率相对集中，部分规模较大的事务所承接了大部分的上市公司审计业务，有些事务所虽然拥有证券期货业务审计资格，但其承接的业务主要是非上市公司审计（国有大中型企业）、工程造价审计等。

　三、上市公司变更事务所情况分析

2007年年报审计期间，共有147家上市公司变更了事务所。事务所变更情况及前后任事务所出具的审计意见类型对比情况详见下表：

根据事务所报备的情况看，事务所变更的主要原因包括：（1）按照国资委要求，国有上市公司实行招投标选择事务所，中央企业集团统一财务审计机构，审计机构满5年强制轮换事务所，有40家上市公司变更事务所，约占全部变更事务所的1/4以上；（2）由于地域（距离远、沟通不便）、时间（前任事务所繁忙）等限制更换事务所，约15家；（3）由于公司重组、大股东变更、实际控制人要求上市公司变更事务所的有13家；（4）项目审计人员转所引起的事务所变更，例如，中准所吸收海南从信大部分审计人员，承接了海南从信所12家上市公司年报审计业务；（5）其他原因，例如前任事务所连续审计多年，聘期届满， A、B股审计统一审计机构变更事务所等。
在这147家变更事务所的上市公司中，有17家被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，有3家被出具了保留意见的审计报告，有6家被出具了无法表示意见的审计报告，被出具非标意见审计报告的上市公司家数占事务所变更总数的15.6%，接近沪、深两市上市公司被出具非标意见审计报告7.9%的两倍。有20家上市公司变更事务所后被出具的审计报告意见类型发生变化，其中8家上市公司2006年年报被出具了非标意见审计报告，2007年被出具了标准审计报告。

四、加强上市公司年报审计及异常情况监管工作

在上市公司2007年年报披露期间，中注协共向10家事务所发出了《关于上市公司业绩大幅波动及审计事项的关注函》，要求事务所书面说明上市公司业绩大幅波动的原因，以及注册会计师实施审计工作的情况；先后约谈其中5家事务所，要求事务所负责人和签字注册会计师在规定时间到中注协进一步说明情况，并对事务所进行风险提示，要求事务所按照新会计、审计准则的规定谨慎执业，防范审计风险；为克服约谈存在的局限性，组织专家分别赴2家事务所现场查阅审计工作底稿，进一步了解事务所和注册会计师贯彻落实审计准则情况；密切关注事务所变更情况，要求后任事务所在发生变更后5个工作日内向协会报备，并向9家未及时报备的事务所发出了《关于未向我会及时报备变更事务所情况的提示函》，要求事务所及时向中注协报备事务所变更情况，谨防“炒鱿鱼、接下家”行为；密切关注新闻媒体和社会舆论的动向，针对媒体质疑5家上市公司临阵更换事务所的情况，分别向5家相关的事务所发出了《关于上市公司更换会计师事务所的关注函》，要求其对上市公司变更事务所的原因及相关审计情况进行说明，并对其进行风险警示，要求事务所注意审计风险，保持应有的职业怀疑态度；重点跟踪事务所出具非标意见情况，分别约谈2家出具非标意见审计报告的事务所，进一步了解事务所出具非标意见审计报告的原因及相关审计情况。

年报披露结束后，中注协还将密切关注后续发展，对于受到媒体质疑或社会舆论关注的上市公司审计情况，以及涉嫌“炒鱿鱼、接下家”行为的事务所，中注协将在2008年执业质量检查中重点关注，并将对2007年年报审计情况进行更深入的分析。分析结果，另行公布。

上一条：高素质会计人才缺口大
下一条：审计署继续发力是制度的胜利