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| [发布时间：2008-10-22 12:08:04] [访问量：] |
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2008年10月20日星期一下午2：30－17：30，香港浸会大学会计法律系主任、博士生导师林志军教授来我校讲座，题目是：财务会计实务与理论的若干问题研究。在场的有20多位老师和博士生，以及100多位研究生聆听了讲座。讲座的主要内容是： 1、历史成本与现行价值（公允价值）。以往人们认为，历史成本具有客观性，可验证性，在这方面优于公允价值，因而排斥公允价值。事实上，历史成本在交易的当天的确是客观的，但是在那之后，就不再客观了，也含有主观的成份。如发出存货的计价，有先进先出法、个别计价法和加权平均法，采有哪个方法，有主观估计的成份；再如固定资产，其折旧的残值和折旧方法同样有主观估计成份。因此，不能以存在主观估计为由而拒绝公允价值。再从相关性看，企业投资活动可分为三大类：买入、卖出和持有，做出三种决策的依据都是现行价值，而历史成本只是个参照数。 上世纪80年代末期美国爆发了金融危机，事后人们总结认为，会计有责任：当时银行采用的是历史成本，当价值低于历史成本时，未能表现在账面上，使危机暴发推迟，扩大了了危机。于是美国金融企业被要求提供补充信息：以现行价值计算的财务报表。当前的次贷危机，金融海啸，有人认为是金融企业用公允价值，使危机前的价值过高；之后的价值又过低，加重了危机。也有人认为，正是因为使用了公允价值，使危机提前暴发，如果拖后，将使危机更严重。 中国大陆在应用公允价值方面目前还不多，事实上，短期投资、应收账款、存货和固定资产的计价都有公允价值的影子。不同的是，IASB 规定，固定资产可以按历史成本计价，也可以按重估价值计价；而中国目前允许采用前面一种方法，当然将来可能会作调整。世界五百强和财务总监也认为：将来，历史成本可能退居第二，成为副表，而现行价值作为正表。 2、无形资产的确认与计量。无形资产的存在使企业具有超额盈利能力，它由企业投入资源而来。随着经济的发展无形资产的数量越来越大，如红塔山集团的商誉可达300亿元。不承认它不合理，但承认它却又难以计量。那么如何确认呢？上市公司可由市值减去账面价值为基础得来，非上市公司需要有资产评估师进行评估。当年微软公司推出windows95时，一年内花费广告费100亿美金，年末，该公司与审计师在将这100亿美金作为费用还是作为长期资产产生了矛盾，妥协的结果是将一小部分资本化。最后是无形资产的摊销。以前世界各国规定是10至40年摊销。最近规定，商誉可以不摊销，每年年终检验，只有在商誉价值降低时才予以减值。 3、会计数据的经济后果与准则中立性。会计作为一种计量手段，影响经济利益的分配和再分配。那么，在制定会计准则时，是否应考虑不同利益集团的利益？理论上不应考虑，否则将失去会计的公信性、公正性，失去其存在的价值，执行时会时至阻力，正如不应为了防止人们开快车数量而调整计速器刻度一样。比如在加拿大石油开采业，大企业支持成功钻探法，把不成功的费用当期化，而小企业则支持完全资本化法，不成功的费用加入到成功的油井之中。此事争论了一两年。美国曾经争论过要不要小企业会计准则，讨论的结果是不需要，不应人为制造两种对立的会计准则，只需要在会计则中给小企业一定的豁免即可。 4、财务报告的可比性与高质量的会计准则。会计准则在许多方面具有可选择性，给盈余管理以很大的空间，使企业的会计数据不可比。为了使之可比，应尽可能减少可替代的选择方法，并设立基准方法，若有偏离，附注中公布用基准方法计算的结果。 5、财务报告的自愿性披露。西方国家许多企业在非法定报告期，不仅自愿披露利好信息同，还自愿披露利差信息，其原因何在？从“讯号理论”来看，由于社会的总资源有限，有利好信息的企业自愿披露，使资源流向该企业；而有不好不坏信息的企业为了保住其资源，跟着披露；最后是有利差信息的企业，如果不披露，市场会产生非理性的过度反应，为了避免市场的过度反应，也被迫披露。 [IMG]http://kfzx.jxufe.edu.cn/image/0810lzj/01.jpg[/IMG] [IMG]http://kfzx.jxufe.edu.cn/image/0810lzj/02.jpg[/IMG] [IMG]http://kfzx.jxufe.edu.cn/image/0810lzj/03.jpg[/IMG] |
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